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营改增对酒店税收的影响及其税收筹划

来源: 博士论文网 时间: 2018-09-26 13:49

  摘要:“营改增”是缴纳营业税改为缴纳增值税的一项国策。着重分析了“营改增”对酒店业税负方面的影响, 从成本等方面着手, 并在税务筹划方面提出了相关改进措施, 对酒店业的发展有着一定的意义。
  
  关键词:营改增; 酒店业; 税负; 税务筹划;
  
  1、引言
  
  增值税和营业税是我国两个最重要的流转税税种, 营业税属于价内税, 而增值税属于价外税, 也就是说, 在征收营业税中所产生的成本只能企业自己承担。而企业为了弥补因多出来的成本造成的损失, 常常将这种成本放到产品的价格中, 最终会导致增加消费者购买产品的成本。归根到底对企业和消费者都不利。
  
  为了促进经济发展和经济结构战略性调整, 我国政府必须对已经产生漏洞和弊端的税收政策进行改革。因此, 2016年3月5日, 国务院总理李克强在政府工作报告中宣布全面实施营业税改征增值税, 从5月1日起, 将房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业 (包括酒店业) 同时纳入营改增试点范围。
  
  这一政策的实施对酒店业的税收产生重要影响, 本文拟择若干重点进行简要分析。
  
  2、“营改增”对企业税负的影响
  
  酒店业在实施营改增之前, 需要缴纳的税种比较简单, 有营业税、城建税、教育费附加等, 计算方式也比较简单:应纳税额=营业额×税率。在实施营改增之后, 缴纳营业税改为缴纳增值税, 增值税税种比较繁杂, 并且缴纳的税率会根据纳税人身份不同而不同。纳税人一般以年销售额500万为界, 500万以上的为一般纳税人, 当期应纳税额=当期增值税销项税额-当期增值税进项税额, 销项税额=销售额×适用税率, 进项税额=买价×适用税率;500万以下的为小规模纳税人, 纳税额计算较为简单, 当期应纳税额=当期不含税的销售额×适用税率。
  
  从以上公式可以看出, 营改增之后, 不仅税种变多, 计算方式也变得复杂, 以一般纳税人为例, 会计想要准确的计算出可抵扣的进项税额和销项税额并不是一件容易的事。然而对酒店来说, 只要规模达到一定程度且持续经营, 那么它是一般纳税人的概率极大。
  
  酒店业的成本有四项:固定资产、食品原材料 (其中原材料采购占餐饮成本的35%-40%) 、人工成本、外购服务成本 (维修保养) .
  
  上述是营改增模式对企业税负总的影响, 下面从三个方面阐述营改增对作为一般纳税人的酒店业税负的影响。
  
  2.1 从成本构成方面分析
  
  营改增对一般纳税人而言, 可根据政策规定的优势实现税负转嫁、降低税负等, 例如增值税进项发票来进行进项税额抵扣, 从而使得税务成本降低。
  
  酒店业的成本包括:人工成本、能源消耗、物资消耗、餐饮用品原材料成本等, 但是, 依照税收政策的规定, 这其中的人工成本是无法取得相应的增值税专用发票来抵扣进项税的, 这里的人工成本是指员工工资, 不包括人员劳动成本。也就是说, 在酒店运营成本中占据大比例的人工成本是不可以抵扣进项税的, 这对于劳动密集型产业的酒店业来说是非常不利的。
  
  由此可见, 营改增后酒店业人工成本对其成本费用的下降与否起到了关键作用。
  
  2.2 从材料采购方面分析
  
  除人工成本外, 酒店餐饮原材料采购成本也对酒店成本费用有着重大影响。酒店业的正常经营与运行离不开各种材料的采购, 比如床单被罩、洗漱用品、餐饮食品等, 其所采购的方向和种类非常的多, 这其中除餐饮食品外的加工类产品方面, 酒店是可以正常去的增值税专用发票的, 也就可以抵消进项税额。
  
  可是在占据大比重的餐饮原材料采购上却出现了很多问题。
  
  营改增之前, 酒店根据低成本原则, 会选择小规模的瓜果蔬菜供应商, 这些供应商可以提供性价比较高的原材料, 但他们也存在着不足, 这个不足在营改增之后显露的非常明显, 那就是他们没有提供增值税专用发票的能力, 不具有开办增值税专用发票的资格。
  
  而大多数酒店业会倾向于选择具备开具增值税发票的供应商而放弃价格较低的小供应商, 由此也会导致酒店运营成本增加, 失去价格优势。所以在营改增之后, 酒店业必须在政策规定下, 依据自身的条件和状况来选择供应商, 以保证性价比和进项税抵扣之间的平衡。
  
  2.3 从维持经营方面分析
  
  酒店业在持续经营期间内, 为了提高服务水平、增强服务质量, 酒店会不断地购买更新更先进质量更优的设备, 或者是进行大堂及酒店房间的装修、维修和保养。
  
  我国税法规定, 缴纳增值税的企业可以运用固定资产进项税进行抵扣, 这极大地降低了酒店投资者的资金开销, 所以这就要求酒店在采购用于维持经营的固定资产时需同时取得增值税专用发票。
  
  与此同时, 我国建筑业和房地产业也都在2015年开始改用增值税, 自此, 酒店的装修维修可以进行进项税额抵扣。以上措施都减轻了酒店业的税负负担, 酒店业可以利用政策优惠降低自身税负。
  
  3、“营改增”后企业的税务筹划
  
  上文已经介绍了营改增后酒店业税负方面的几个变化, 这些变化有有利的有不利的, 有使得运营成本上升的, 也有使税负降低的。不管变化有多么的纷繁复杂, 都要求酒店的服务人员、管理人员等提高自身素质, 推进经营发展, 积极响应国家政策号召, 配合各部门工作, 以求在营改增的大环境下降低成本、增加利润, 促进企业可持续发展。
  
  3.1 分工细化, 扩大外包
  
  酒店业属于劳动密集型产业, 在经营过程中需要大量的人力, 例如卫生打扫等, 可是由于酒店的人工成本是无法进行增值税进项抵扣的, 这很不利于酒店的税负降低, 给酒店造成了沉重的负担。并且随着经济的发展, 这种所有业务都由酒店一方承担的经营管理模式已经不适应现代商业模式了, 会影响酒店的经营效率。因此, 为了改变这种状况, 现如今社会上出现了许多外包公司, 酒店可以借助服务外包公司把需要大量人力、技术含量不高的部分业务交由外包公司来做。例如酒店房间的卫生打扫、餐饮部门的后厨帮工和安保人员等。
  
  这样做的好处, 其一是将不能抵扣的人工成本降低了, 使得企业成本降低;其二是可以利用外包公司取得增值税专用发票, 取得增值税专用发票后可以进行进项抵扣, 对企业利润增加有益;其三是外包业务可以使酒店专心发展其核心业务, 不必受其他业务的束缚, 提高自身综合竞争力, 同时减少了外包业务部分的人力资源管理, 提高了工作效率, 使酒店人力分工更合理。
  
  3.2 严选供应, 规范采购
  
  对于酒店业而言, 尤其是大型酒店, 其内部的材料采购成本几乎占据总成本的一半, 而且材料的种类比较多, 供应商的来源也十分繁杂。因此这也就要求酒店业必须在材料采购上下功夫, 以降低这方面的成本。
  
  营改增之后, 许多小型供应商作为小规模纳税人不具备开具增值税发票的能力, 酒店为了尽可能多的取得增值税专用发票, 就需要筛选供应商。一般优先考虑经营规范、具备良好信誉、具有较强经营实力且能够提供发票的有一般纳税人身份的大型供应商, 但同时也要考虑瓜果蔬菜的性价比等多方面因素, 不能只因为可以提供增值税发票就做选择。选定供应商后, 与其保持良好的合作关系, 规范采购流程, 从而降低酒店业的采购成本, 获得更大的经济效益。
  
  3.3 维系经营, 加强培训
  
  由于酒店业购入的新设备等固定资产以及装修上可以进行进项抵扣, 因此, 酒店业可以适当扩大经营范围、重新装修、更换先进设备等, 通过政策优惠来降低酒店业运行成本。
  
  与此同时, 酒店需强化内部管理, 明确划分各部门业务工作, 做好各部门的本职工作, 在遵照政策实施的基础上, 寻找高效的工作方法。除此之外对酒店会计人员进行相关的培训也是重中之重, 营改增的实施使得整个会计核算体系改变, 会计科目增多, 会计核算方法变得复杂, 企业会计人员必须要不断学习, 提高自身的技能水平和素质, 加强学习税收方面的知识。
  
  企业也要对相关人员进行培训, 通过培训了解营改增的背景、方法和目的, 学习增值税发票的类型和增值税的不同税率及计算方法, 利用税改政策的优惠优势规定, 降低企业税负。这是促使酒店业顺利实行营改增政策的必要保障。
  
  4、结论
  
  近年来, 我国营改增的实施范围不断扩大。营改增这一政策是我国税制体系不断完善的必然产物, 是经济进步的标志。酒店业在实施营改增政策之后, 并不是只有诸如进项抵扣等益处, 还面临着许多挑战, 我们应在“营改增”的过程中积极应对, 为了良好的实行这一政策, 各行业各部门必须做好相关学习, 深入了解, 积极落实, 做好税务筹划工作, 加强对酒店业营改增的建设力度, 最大程度的享受国家政策所带来的税收优惠。

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